一、带有预付款性质的预拨经费
“带有预付款性质的预拨经费”通常指项目支出涉及到多个部门,在项目开始初期,经费支出总额具有不确定性,但又需要在先期进行支付的经费。例如,大型节庆活动。
在我市筹办“中国淮南豆腐文化节”、“中国国际少儿艺术节”等大型节庆活动中,需按照演出方要求预付演出定金,同时,需预付接待宾馆饭店定金等。由于在活动筹备过程中,涉及多个部门的协调配合,经费支出带有预付款性质,通常需等到活动结束,并经审计部门审计后,才能确定最终的经费支出。因此,为保障大型活动筹备的顺利进行,财政部门往往先期预拨经费,行政单位应通过“暂存款”科目进行核算,转拨经费时,通过“暂付款”科目。即,行政单位收到预拨经费时,借记“银行存款”或“零余额账户用款额度”科目,贷记“暂存款”科目;转拨经费时,借记“暂付款”科目,贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”科目。待政府批复的经费下达后,行政单位再转为相应的收入和支出,分别借记“暂存款”科目,贷记“拨入经费”科目;借记“经费支出”科目,贷记“暂付款”科目。
二、按照项目实施进度拨付的预拨经费
“按照项目实施进度拨付的预拨经费”通常指项目实施期限在一年以上,所需经费总额较大,行政单位自有资金不足以支付,需要财政部门按照项目实施进度拨付的经费。例如,跨年度人防工程。
人防工程施工期通常在一年以上,并由诸多土方工程、掩蔽工程等组成。如果等全部工程结束,再分别列入经费收入、经费支出,会造成以前年度经费偏少而工程完工年度经费偏多的现象。因此,在实际工作中,行政单位应在土方工程等子项工程结束后,及时进行工程结算审计,财政部门据此预拨经费,待工程竣工验收后,再进行竣工决算。行政单位收到财政部门预拨经费,款项如由财政直接支付施工单位,应借记“经费支出”,贷记“拨入经费”。
这样做的优点是使行政单位年终会计报表上“拨入经费”和“经费支出”项目的数额能更真实地反映行政单位当年的实际情况。
此外,需要说明的是,行政单位一般都按年结账,如果项目施工期与完工期在同一年度,那么,对预拨经费而言,其收入和支出属于同一会计年度,在时间上是配比的,收到预拨经费时,可像处理正常的经费一样将其列作当期收入和支出。
三、预拨下年经费
“预拨下年经费”通常是指预算单位需要提前开展或部署下一年度的工作,而自有资金又不足以支付相应经费支出,需要财政部门提前预拨的经费。
行政单位若收到的是预拨下年经费,由于款项收到的时间和支出发生的时间不属于同一会计年度,预算所属时期不同,如果将预拨下年经费列作当年经费收入和支出,就会造成预算已经执行的假象,影响预算的公信力。因此,为使收入和支出配比,不应将其列为当期收入,而只能作为当年负债,下年再转做收入。即,行政单位收到预拨下年经费时,应借记“银行存款” 或“零余额账户用款额度”科目,贷记“暂存款”科目;转拨经费时,借记“暂付款”科目,贷记“银行存款” 或“零余额账户用款额度”科目。到下年度,再按规定将其转为收入和支出,分别借记“暂存款”科目,贷记“拨入经费”科目;借记“经费支出”科目,贷记“暂付款”科目。
行政单位在实际工作中,应正确区分财政预拨经费的性质,正确做出账务处理,确保预算批复与预算执行的一致性与准确性。同时,财政部门应加强预拨经费的管理,尤其是加强对借款性质的预拨经费管理工作,确保预拨经费及时地转化为相应的支出。
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