一、金融商品转让

金融商品转让采用差额征税，按卖出价减去买入价后的余额计算销售额。若出现盈亏相抵，以余额为销售额。年末如有负差，可结转至下一期与销售额相抵，但若仍为负差，不得转入下一个会计年度。买入价可选择加权平均法或移动加权平均法核算，36个月内不得变更。金融商品转让时，不得开具增值税专用发票，应全额开具增值税普通发票。

二、融资租赁

从事融资租赁业务的试点纳税人提供服务时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券利息及车辆购置税后的余额作为销售额。租赁对于下游企业视为新设备启用，总价款应包含设备本金。租赁企业应向下游企业全额开具增值税发票，下游一般纳税人可以抵扣全部进项，包括本金和利息，尤其是利息进项可以抵扣。

三、融资性售后回租业务

提供融资性售后回租服务的试点纳税人，以取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。总价款中不包含设备本金。应向下游企业开具全额增值税发票，但融资性售后回租属于贷款服务范畴，不得开具增值税专用发票。

四、航空运输业

航空运输业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。这两种费用属代收性质，不计入销售额。航空运输企业开具增值税发票时，应明确不包含代收费用，且政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。

五、一般纳税人提供客运场站服务

一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。应开具增值税发票，但政策未对下游抵扣进项作出规定。小规模纳税人提供此类服务不涉及差额征税。

六、旅游服务

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。旅游公司可直接开具普通发票享受差额征税，下游企业不能抵扣进项税。若选择开具增值税专用发票，则下游企业只能就专用发票部分抵扣进项税。

七、经纪代理服务

经纪代理服务的销售额以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为计算依据。向委托方收取并代为支付的费用，不得开具增值税专用发票。经纪代理公司开具发票时有多种选择，包括直接开具普通发票、开具专用发票及普通发票等，但需注意下游企业抵扣进项税的限制。

八、人力资源外包服务

人力资源外包服务选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票。一般纳税人提供此类服务可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

九、转让2016年4月30日前取得的土地使用权

纳税人转让该时期取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。企业可以开具5%的增值税专用发票或普通发票，下游企业可以抵扣进项税。

十、房地产开发企业销售房地产项目

房地产开发企业销售房地产项目，以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。土地价款包括出让金和拆迁补偿款。企业可以开具9%的增值税专用发票或普通发票，下游企业可以抵扣进项税。

十一、建筑服务

建筑服务采用简易计税方法时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按3%的征收率计算缴纳增值税。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务时，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额申报，并按此计税方法在建筑服务发生地预缴税款。企业开具的发票应明确显示扣除后的销售额，下游企业可以抵扣进项税。

十二、转让不动产

一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或取得时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。企业可开具5%的增值税专用发票或普通发票，下游企业可以抵扣进项税。小规模纳税人和个体工商户可按相应规定开具发票，下游企业抵扣进项税的限制也有所不同。

十三、北上广深个体工商户和其他个人销售购买的住房

北京市、上海市、广州市和深圳市的个体工商户和其他个人销售购买的住房，对外销售时，购买不足2年的按5%的征收率全额缴纳增值税；购买2年以上（含2年）的非普通住房差额缴纳增值税；购买2年以上（含2年）的普通住房免征增值税。其他个人可到二手房所在地税务机关全额代开增值税专用发票或普通发票。

十四、电信、移动、联通公司及成员单位为公益性机构接受捐款

此类服务采用差额征税，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。接受的捐款不得开具增值税专用发票。

十五、劳务派遣服务

劳务派遣服务涉及的增值税政策较为复杂，一般纳税人提供服务可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人同样有相应的政策选择。

十六、安全保护服务

安全保护服务参照劳务派遣服务的政策，可以选择差额纳税（一般纳税人和小规模都是5%），以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。提供武装守护押运服务时，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

十七、中国证券登记结算公司

销售额不包括按规定提取的证券结算风险基金、代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息及结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。政策未对发票开具作出具体规定。

十八、物业管理服务中收取自来水水费

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。企业可以开具3%的增值税专用发票或普通发票，下游企业取得专用发票可以抵扣进项税。

十九、教辅单位为境外单位提供境内考试服务

教辅单位为境外单位提供境内考试服务时，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税，并统一扣缴增值税。代为收取并支付给境外单位的考试费不得开具增值税专用发票。

二十、签证代理服务

签证代理服务的销售额以取得的全部价款和价外费用扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为计算依据。不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

二十一、代理进口服务

代理进口按规定免征进口增值税的货物时，销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

二十二、航空运输销售代理企业境外代理服务收入

以取得的全部价款和价外费用扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。支付给境内或境外单位的款项需提供相应凭证。航空运输销售代理企业应根据实际情况开具行程单或增值税普通发票。

二十三、航空运输销售代理企业境内代理服务收入

以取得的全部价款和价外费用扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。支付给航空运输企业的款项需提供国际航空运输协会（iata）开账与结算计划（bsp）对账单或航空运输企业的签收单据；支付给其他航空运输销售代理企业的款项需提供代理企业间的签收单据。航空运输销售代理企业应开具行程单或增值税普通发票。

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文章来源：天狐定制

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