在汇算清缴中，企业需注意不得在税前扣除的支出项目。首先，对于10种情形的公益性捐赠，若超过年度利润总额12%的限额、未取得法定扣除凭据、直接捐赠给个人或单位、不在捐赠支出名单内或不属于名单所属年度、公益性捐赠逾期支出、纳税申报证明材料不全、各种赞助性支出、亏损企业公益性捐赠、非公益性捐赠或核定征收企业捐赠支出，则此类捐赠不得税前扣除。

预提费用也不得税前扣除，除非属于国家规定的6种特殊情形，包括：计提的银行贷款利息、计提的弃置费用、后付跨期租赁费、未取得全额发票的固定资产可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧、房地产企业特定的预提费用、核定批准的五类准备金支出。其他非特殊情形的预提费用均需审慎处理。

在税前扣除方面，企业需关注10种“瑕疵凭证”，包括但不限于以非转账方式支付的手续费及佣金凭证、境外发票有异议的不能提供境外公证证明、发行权益性证券支付的手续费及佣金凭证、虚假发票、取得跨期凭证超过5年、不属于当期的费用凭证、未按规定取得合法有效凭据、汇算清缴期内未取得有效凭证、取得不符合规定发票、企业租用职工私家车没有签订协议费用等。

超过定额标准的费用，包括职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出、利息支出、手续费、佣金支出、五险一金、补充养老和补充医疗保险等，超过法定范围和定额标准的部分不得税前扣除。

商业保险费仅限于企业为其特殊工种职工支付的人身安全保险费以及国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费才准予税前扣除，而一般商业保险费不得税前扣除。

发放工资、薪金时，若企业未代扣代缴个人所得税，则工资、薪金支出在所得税前扣除将受到限制。

未经申报的资产损失不得税前扣除，企业必须在规定时间内向主管税务机关提供证据资料证明损失条件，否则损失无法在税前扣除。

资本性支出不得一次性税前扣除，包括购置、建造固定资产和对外投资的支出。而无形资产受让、开发支出则需通过提取折旧和销售费用的方式逐步扣除。

最后，有7种情形的固定资产不得计提折旧税前扣除，包括未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地、以及其他不得计算折旧扣除的固定资产。

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文章来源：天狐定制

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