我国《企业会计制度》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目则按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中，资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容与资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容完全一致。然而，收入、费用和利润三个会计要素的划分与相应的会计科目划分则存在显著差异。

首先，在名称上，两者存在很大差异。会计要素中没有成本要素，而会计科目中却有成本类会计科目，包括“制造费用”和“生产成本”等科目。其次，在内容上，两者也有很大不同。会计要素中的收入和费用在会计科目中没有对应科目，而是合并划归为损益类会计科目。损益类会计科目不仅包括收入和费用，还涵盖了利润，这在概念划分上显得不够清晰。

所有者权益类会计科目中包含了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”会计科目，除了“实收资本”、“资本公积”科目外，其他科目都与利润有关，如“盈余公积”是从利润中提取出来的，“利润分配”科目的余额反映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。

成本类会计科目中，“制造费用”账户期末一般无余额，而“生产成本”账户期末余额表示尚未生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将“生产成本”账户的余额列入存货项目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，反映的是广义上的收入和费用。然而，《企业会计制度》中的收入与费用两大要素，仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，并不包括“营业外收入”、“补贴收入”等广义收入类科目所核算的收入和“营业外支出”等广义费用类科目所核算的费用。这使得会计科目在反映会计要素时存在一定的局限性，导致会计要素、会计科目前后不一致。

综上所述，会计科目按其所反映的经济内容划分为五大类，而会计要素的分类则为六大要素，两者在名称和内容上存在一定的差异。这种差异使得会计要素和会计科目之间的界限不够清晰，给会计核算带来了一定的困难。

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文章来源：天狐定制

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