[1995]192号文件规定从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金单独记账核算的，不并入销售额征税，但对于逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。对销售酒类收取包装物押金征收消费税时，啤酒、黄酒和其他酒类产品一律在收到押金时并入销售额征收消费税。

例：2002年7月，某白酒厂销售粮食白酒10吨，每吨不合税售价40000元，收取包装物押金23400元，包装物租期2个月。7月准予抵扣的进项税额为30000元。有关会计处理如下：

1．销售时：

借：银行存款 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金——应交增值税(销项税额) 68000

2．收取押金时：

借：银行存款 3400

贷：其他应付款——包装物押金 3400

3．计算消费税时：

借：主营业务税金及附加 110000 (400000×25％十2000×0．5×10)

贷：应交税金——应交消费税 110000

4．计算包装物押金的增值税、消费税时：

增值税＝[23400/(1+17％)]×17％＝3400(元)；

消费税＝20000×25％＝5000(元)；

借：其他业务支出 8400

贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 3400

应交税金——应交消费税 5000

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文章来源：天狐定制

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