免抵税额是出口企业税务处理中的重要概念。当出口企业存在应纳税额和应退税额相抵后，会产生免抵税额。这一概念与内销业务有关，企业只有在存在内销时，才能产生应纳税额。

内销应纳与出口应退相抵，产生免抵税额。出口企业若无内销，理论上不应有免抵税额。但根据财税[2005]25号通知，企业即使未抵减内销应缴增值税，若存在免征增值税的情况，仍需缴纳城建税和教育费附加。

免抵税额的形成基于企业增值。增值部分即为免抵税额，即免税额加上抵税额等于免抵税额。具体而言，免抵税额等于免抵退税额减去实际退税额。若出口企业存在增值，则免抵退税额通常会大于实际退税额。

以某产品为例，若其增值税税率17%，购入成本117元，生产后销售价格200元，销项税率为0%，退税率17%，则免抵退税额为200元乘以0.17，即34元。实际退税额为17元，因此免抵税额为34元减去17元，为17元。

值得注意的是，免抵税额的形成不仅基于退税额，还涉及企业增值对应的免税额。免抵税额中的17元，全部为免税额，不包含抵税额。

对于生产型出口企业如何缴纳城建税和教育费附加的问题，总局曾明确指出，企业即使无内销抵减，也需按当期免抵税额缴纳城建税和教育费附加，因其存在免征的增值税。

免抵税额的征收需考虑其合理性。对于出口企业而言，若存在人为控制单证节奏以避免申报出口销售额的情况，需警惕免抵税额可能为零，这可能表明企业有未申报的出口销售行为。

然而，在目前国地税联合程度不高的情况下，此类问题的解决可能较为困难。对于出口企业而言，明确税务政策，合理规划业务流程，避免税务风险，是有效应对的关键。

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文章来源：天狐定制

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