财务人员在日常涉税核算中,时常会遇到0%税率、免税、免征、减征的增值税概念。这些概念字面意思虽然很相近,但是实际定义以及账务实操却大不相同。别担心!
01
0%税率
0%税率也叫税率为零,与免税不是一个概念。
目前0%税率是增值税中最优惠的,相对于免税不仅销售环节免税,而且最大的差异为进货环节的进项税还给与退回。
政策参考《增值税暂行条例》第二条 增值税税率:“(四)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。”
可看出0%税率一般仅适用于境内单位和个人发生的跨境应税行为,同时涉及进出口业务的相关财税核算内容比较多,本次内容不做展开。
02
免税
免税是指原本需要征税,但是因为国家政策扶持而出具相关优惠规定,对这些项目免予缴纳增值税。
上文提到区别于0%税率,免税规定纳税人进货环节不得抵扣进项税额。而在销售环节免税,属于“无税免征”。
享受免税的产品或服务开具发票时,税率栏次选择免税。具体操作以金税盘为例,在商品编码添加时,“享受优惠政策”栏选择“是”,“优惠政策类型”栏选择“免税”,“税率栏“自动跳转为“免税”,不得填写“0”或星“*”。
享受免税的产品或服务在账务处理时,不需要计算销项税。例如农产品的鲜活肉蛋类产品销售,在生产和流通环节增值税免税,某公司销售产品10000元,并收回现金10000元。那么财务在账务处理时具体分录如下:
借:现金 10000
贷 :主营业务收入 10000
03
免征
免征是指原本需要征税,但因为销售额符合国家免征额度规定的,而不征收。
免征与免税虽然同属于政策优惠,但是在销售环节属于“有税免征”。因此在发票开具时就会略有不同,即享受免征政策时,开具发票需要注明税率,计算销项税。
例如某小规模企业销售产品,月收入103000元,银行收款103000元,同时全额开具3%税率增值税普通发票。按“小微企业税收优惠”规定月销售额未超过15万元,免征增值税。财务账务处理具体分录如下:
确认收入
借:银行存款 103000
贷:主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3000
申报享受免征
借:应交税费—应交增值税(减免税额) 3000
贷:营业外收入 3000
04
直接减征
直接减征是指纳税人发生的符合国家政策规定的增值税应税行为,销售时所计算得出的应征税额,享有相应的减征优惠。财务账务处理跟免征基本一样。
例如企业对未曾抵扣进项税额且使用过的固定资产进行处理时,销售净值额103000元,银行全额收取相应款项。税法规定按照3%的征收率简易征收,增值税应当按照由3%减至2%的征收率进行征收。
销售处理环节
借:银行存款 103000
贷:固定资产清理 100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3000
纳税减征环节
借:应交税费—应交增值税(减免税额) 1000

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文章来源：天狐定制

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