第四章-审计抽样（客观的计量，精确的控制）

选取测试项目的方法需注意区分：全部项目测试、特定项目测试与审计抽样。选取方式各有特点，合理选用。

代表性原则：样本选取无偏向性，则该样本具备代表性，与样本整体而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，主要与错报的发生率相关，而非错报的特定性质。审计抽样的适用范围广泛，控制测试关注控制运行轨迹，细节测试则针对具体项目。

扩大样本规模可降低抽样风险，但在舞弊或系统新错误情况下，扩大样本规模通常效果有限。

审计抽样的三个关键特征包括：低于100%的抽样率，每个抽样单元被选取的概率相等，样本能反映总体。

非审计抽样风险主要来自人为因素，影响审计结果的准确性。

审计抽样在控制测试中的应用涉及定义抽样单元，通常为文件资料、记录或其行，每个构成总体的一部分。

细节测试中的抽样单元包括账户余额、交易或交易中的记录，甚至每个货币单元。

评价样本结果时，考虑使用统计抽样方法，如货币单元抽样和传统变量抽样，或非统计抽样方法。

货币单元抽样以属性抽样原理为基础，无需考虑总体特征，样本规模基于总体项目共有特征的变异性或标准差计算。项目金额达到选样间隔，该项目必被选中。若预计无错报，货币单元抽样样本规模通常比传统变量抽样小，易于设计，提前选取样本。

货币单元抽样的缺点包括不适用于测试总体低估，对零或负余额需特别考虑，可能高估抽样风险影响，设计成本增加，预计总体错报增加时，样本规模可能大于传统变量所需。

货币单元抽样中，注册会计师需保证系数并计算总体错报上限。若样本中无错报，总体错报上限即为基本精确度。若存在错报，需结合基本精确度和事实错报计算总体上限。通过排序并乘以保证系数增量，得出最终上限。

传统变量抽样利用正态分布理论，适用于账面金额与审定金额差异显著的情况，适用于低估情况，易于扩大样本规模，对零或负余额无需特殊处理。缺点包括计算复杂，标准差难以估计，对差异大、规模小的情况可能不适用。

传统变量抽样的适用性考虑因素包括：未对总体进行分层，预计少量差异，与项目金额紧密相关的错报情况等。

样本规模的决定因素包括总体项目变异性，考虑分层以减少样本规模，提高审计效率。统计抽样与非统计抽样方法各有优势，根据实际情况灵活选择。

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文章来源：天狐定制

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