本章重点：

1.变动成本差异分析

2.固定制造费用差异分析

3.标准成本核算的会计处理

2008年教材将07年本章第五节作业成本计算放入08年教材的第十六章

第一节 成本控制概述

一、成本控制系统的组成

一个企业的成本控制系统包括：组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度

二、成本控制的原则

（一）经济原则

经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益

1.实用性：成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性；

2.例外管理：对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况；

3.重要性：对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略；

4.灵活性：成本控制系统应具有灵活性。

（二）因地制宜原则

成本控制系统必须个别设计，要适合特定企业的特点、适合特定部门的要求、适合职务与岗位责任要求、适合成本项目的特点。

（三）全员参加原则

有效控制成本的关键，是调动全体员工的积极性。

（四）领导推动原则

成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，必须由*来推动。

【2006年单选】、以下原则中，不属于成本控制原则的是（ ）。

A、经济原则　　

B、因地制宜原则　　

C、以顾客为中心原则　　

D、全员参与原则

答案：C

解析：成本控制原则包括：经济原则、因地制宜原则、全员参加原则、领导推动原则

【2004年多选】.关于成本控制的下列表述中，正确的有（）

A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎

B.对数额很小的费用项目，控制可以从略

C.不存在适用于所有企业的成本控制模式

D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人

答案：BC

解析：由于成本控制设计全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由*推动，A错误

经济原则要求贯彻重要性原则，应把注意力集中于重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。B正确

根据因地制宜原则，成本控制系统必须个别设计，不存在适用所有企业的成本控制模型，C正确

成本控制是指以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。所以D错误。

　三、成本控制和成本降低的区别

1.成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本，进行不断地努力。

2. 成本降低与成本控制的区别

目标不同―――成本降低以成本最小化为目标

成本控制以完成预定成本限额为目标。

范围不同―――成本降低不仅仅局限于有成本限额的项目，而是涉及企业的全部活动。 成本控制仅限于有成本限额的项目。

方式不同―――成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。

成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额。

含义不同―――成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制

成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制。

【2005年】成本降低是指降低成本支出的绝对额，是绝对成本控制。（　）　　

【答案】×

【解析】成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。

3、成本降低的基本原则

成本降低的基本原则：以顾客为中心

系统分析成本发生的全过程

主要目标是降低单位成本

要靠自身的力量降低成本

要持续地降低成本

4、成本降低的主要途径

成本控制主要是管理问题，成本降低主要是技术方面的问题

标准成本及其制定

第二节 标准成本及其制定

一、标准成本的概念

1、含义：标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

2、实施标准成本系统一般有以下几个步骤：

（1）制定单位产品标准成本；

成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

（2）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本（总成本）；

标准成本=实际产量×单位产品标准成本

（3）汇总计算实际成本；

（4）计算标准成本与实际成本的差异；

（5）分析成本差异的发生原因，如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；

（6）向成本负责人提供成本控制报告。

二、标准成本的分类

（一）标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；

1.理想标准成本

理想标准成本是指在的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本

制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的生产经营能力利用水平。这种标准很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。

它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。

2.正常标准成本

正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具有以下特点：

①它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性；

②它排除了各种偶然性和意外情况又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性；

③它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性；

④它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。

（二）标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。

1.现行标准成本

现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。

这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

2.基本标准成本

基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。

只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

【2001年单选】.出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（ ）情形

A. 产品的物理结构发生变化

B. 重要原材料和劳动力价格发生变化

C. 生产技术和工艺发生变化

D. 市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

【答】D

【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有在这些条件发生变化时，基本标准成本才需要修订，由于市场供求变化导致的售价变化和生产能力利用程度变化，不属于生产的基本条件变化，因此也就不需要修订基本标准成本，故D项是正确的。

三、标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

在制定时，需要确定用量标准和价格标准

用量标准包括：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等

价格标准包括：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等

本教材介绍正常标准成本的制定

1、直接材料标准成本

（1）用量标准――标准消耗量，是现有技术条件生产单位产品所需要的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失

（2）价格标准――是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本

2、直接人工标准成本

（1）用量标准――是单位产品的标准工时。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，如，工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等

（2）价格标准――是指标准工资率。可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。

3、制造费用标准成本

各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分

（1）变动制造费用标准成本

用量标准―――采用单位产品直接人工工时标准，在直接人工标准成本制定时已经确定

价格标准―――是每一工时变动制造费用的标准分配率

变动制造费用标准分配率

＝变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时

（2）固定制造费用标准成本

用量标准―――与变动制造费用的用量标准相同，并且两者要保持一致，以便差异分析

价格标准―――是每小时的标准分配率

固定制造费用标准分配率

＝固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时

【2005年单选】下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是（　）。

A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本

B.直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时

C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率

D.企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定性制造费用的数量标准

【答案】C

【解析】直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A错误；直接人工标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等，其中并不包括自然灾害造成的停工工时，所以B错误；直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，所以C正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，所以D错误。

第三节 标准成本的差异分析

标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异。

一、变动成本差异计算

直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。

成本差异=实际产量实际成本-实际产量标准成本

=价格差异+数量差异

项目 用量差异名称 价格差异名称

直接材料 用量差异 价格差异

直接人工 效率差异 工效率差异

变动制造费用 效率差异 耗费差异

(一)直接材料的成本差异的计算与分析

材料价格差异=实际数量×(实际价格-标准价格)

材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

【例14－1】

1、 材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。差异原因：

（1）供应厂商价格变动；

（2）未按经济采购批量进货；

（3）未能及时订货造成紧急订货；

（4）采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款等

（5）承接紧急订货造成额外采购等

2、材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩。

（1）操作疏忽造成废品和废料增加；

（2）工人用料不精心；

（3）操作技术改进而节省材料；

（4）新工人上岗造成多用料；

（5）机器或工具不适用造成用料增加等。

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文章来源：天狐定制

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