企业合并定义与要求

企业合并指的是将两个或多个独立的企业整合为单一报告主体的商业活动。合并主体分为两种情况：一是形成单一法人，二是虽有多个法人但存在母子公司关系。企业合并的前提是被合并方必须拥有实际业务，包括收入、成本与费用，而不能仅作为空壳公司。

合并范围确定

在合并报表编制过程中，需明确合并范围，即哪些实体能够纳入合并，编制合并报表。依据控制原则，控制是指投资方能够对被投资方的权力进行行使，通过参与相关活动获取可变回报，并有能力影响其回报金额。据此原则，合并财务报表的合并范围应当基于控制基础确定。

合并报表编制流程

合并报表编制主要涉及合并日的资产负债表。具体流程如下：

设置合并工作底稿

将母公司及纳入合并范围子公司的个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目数据过入合并工作底稿，并进行加总，得出个别报表各项目合计数额。

编制调整分录与抵销分录

计算合并报表各项目合并金额

填列合并报表

合并报表分类与编制

合并报表编制时，需将子公司的分类分为同一控制下企业合并取得的子公司与非同一控制下企业合并取得的子公司。不同分类的子公司在合并报表编制中，会遵循不同的会计原则与规则。

合并报表的收入合并

合并报表以母公司与子公司财务报表为基础，进行调整与抵消。编制过程中，需严格核对账目，掌握错账规律，采取预防措施。财务报表提供公司集团的财务状况与经营成果，包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表。

合并报表编制关键步骤

合并报表编制的关键步骤包括调整合并日子公司资产负债按公允价值调整、母子公司资产负债相加，以及将重复计算或可抵消部分进行抵消。合并报表中，母公司股本与股本溢价为主要关注点，子公司部分已在合并过程中予以抵消。

合并报表抵消与调整

合并报表常见抵消与调整包括母子公司内部交易形成的应收账款与应付账款抵消、内部交易形成的销售与采购金额抵消。此外，还需考虑集团内部买卖存货与固定资产导致的未实现利润调整、并购当天净资产公允价值调整及并购不足一年的年中合并调整。

掌握以上抵消与调整原则，有助于在ACCA的F阶段课程中，更好地理解合并报表。对于CPA会计合并报表知识，同样重要。

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文章来源：天狐定制

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